Diferențele temporare taxabile (HBP) și datorii privind impozitul amânat (l) - studopediya
Diferențele temporare deductibile (de tip VVR) și activele privind impozitul amânat (SHE).
Diferențe temporare deductibile (VVR) apar în cazul în care costurile contabile recunoscute înainte de taxe și venit - mai târziu, cu o schimbare în timp.
Astfel de situații pot apărea, de exemplu, în cazul în care:
· Cheltuieli cumulate (cum ar fi amortizarea mijloacelor fixe), reprezentând mai mult decât un impozit;
· Firma utilizează metoda de numerar, cheltuielile acumulate, dar, de fapt, acestea nu sunt plătite;
· Pierderea perioada anterioară nu a fost utilizată în acest an și reportate;
· În acest an a existat o supraplată a impozitului pe venit și trebuie să-l iau in calcul plățile viitoare.
diferență temporară deductibilă - se câștigurile sau pierderile sunt luate în considerare în formarea profiturilor „contabile“ în perioada de raportare curentă și profitul impozabil - în următoarele perioade de raportare. Cu alte cuvinte, aceasta este suma cu care efectiv mai mare de venit impozabil „financiar“ (dar în perioadele ulterioare, această diferență dispare).
Aceste diferențe temporare duce la un impozit pe venit amânat, ceea ce duce la o scădere a valorii impozitului pe venit în perioadele viitoare.
În cazul în care diferența temporară deductibilă este înmulțită cu rata de impozitare, veți obține această sumă de impozit pe veniturile viitoare, veți plăti acum, dar vor fi luate în considerare în viitor. Este cunoscut ca un activ privind impozitul amânat (SHE).
creanta privind impozitul amanat - diferența pozitivă dintre impozitele reale, curente de venituri și cheltuieli cu impozitul contingent, calculat din profitul bilanțului. Aceasta arată cât de mult puteți reduce cantitatea acestei taxe „condiționată“ în urma raportării, sau în perioadele ulterioare.
activ reprezintă produsul amânat al ratei de impozitare pe diferența temporară deductibilă
EA = WWR * Rata impozitului pe venit
Analogic SHE - TVA, care este considerat pe cont 19. Atunci când toate datele solicitate, în conformitate cu NKRumyniyauslovy vor fi acceptate pentru deducere va reduce obligațiile la buget. În mod similar, aceasta va fi luată în considerare și este impozitul pe venit, dar numai pe cont 09.
Organizația recunoaște activele privind impozitul amânat în perioada în care există diferențe temporare deductibile în cazul în care este probabil ca viitoarele profituri impozabile.
diferențe temporare deductibile, precum și impozabile în perioada de raportare sunt reflectate în contabilitate în afară, și anume în contul analitic al conturilor corespondente ale activelor și pasivelor, evaluarea pe care acestea apar.
„Active privind impozitul amânat“, ea a considerat pe cont 09.
Politicile contabile a constatat că organizația în scopul amortizeze contabile pe echipamente pentru suma numerelor de ani de viață utilă, precum și în scopul impozitării se aplică metoda de amortizare liniară.
Pe baza profitului contabil pentru perioada de raportare, organizația ar trebui să calculeze valoarea cheltuielilor contingente pentru impozitul pe venit:
Debit 99 sub-cont "Venitul nominal (cheltuieli) impozitul pe venit" Credit 68 subcont "Calcule pentru impozitul pe venit" - 10 000 ruble. (50 000 de ruble * 20%.) - acumulată contingentă cheltuielile cu impozitul pe venit pe veniturile rezultate în perioada de raportare.
În contabilitate
În contabilitatea fiscală
diferență temporară deductibilă va fi de 600 de ruble. (1600-1000).
Un activ privind impozitul amânat pentru această diferență este de 120 de ruble. (600 rub. * 20%.).
Instalația electrică trebuie să fie făcut de contabilitate:
Debit 09 „active privind impozitul amânat“ credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit“
- 120 ruble. (600 ruble * 20% ..) - reflectă valoarea activului privind impozitul amânat.
Plătească la bugetul impozitul pe venit ar trebui să fie în valoare de 12 120 de ruble. (12 000 120).
La sfârșitul perioadei de raportare, valoarea activelor privind impozitul amânat de 120 de ruble. reflectată în 145 de echilibru linie.
Deoarece reducerea sau rambursarea completă a diferențelor temporare deductibile active privind impozitul amânat vor fi reduse sau rambursate complet.
În exemplul nostru, atunci când cantitatea de amortizare în contabilitate va fi mai mică decât amortizarea în scopuri fiscale, se vor face înregistrări contabile:
Debit 68 sub-cont „Calcule pentru impozitul pe venit“ credit 09 „active privind impozitul amânat“ - a redus (debitat) valoarea activelor privind impozitul amânat care pot fi atribuite diferențelor temporare deductibile.
Ca urmare, pentru o anumită perioadă de timp a obiectului este complet samortiziruetsya.
Obiectul care este format dintr-un activ privind impozitul amânat ar putea să scadă în legătură cu vânzarea sau eliminarea transferului liber al unui alt proprietar.
În cazul în care impozitul pe venit al perioadelor viitoare nu pot fi reduse cu suma este, pentru această proprietate se efectuează intrarea de contabilitate:
Debit de credit 99 09 „active privind impozitul amânat“ - debitează cu suma activelor privind impozitul amânat în legătură cu vânzarea proprietăților, pentru care a fost încărcat.
În perioadele de raportare ulterioare este scris în valoarea „taxa“ a costurilor de pierdere. În același profit contabil rămâne aceeași ca și cantitatea de pierdere în evidențele contabile a fost înregistrată în același timp.
Astfel, în perioada de implementare a activelor amortizabile în contabilitate trebuie să reflecte diferența temporară deductibilă în valoarea pierderii fiscale asociate cu vânzarea.
Diferența temporară impozabilă apare în cazul în care contabilizarea costurilor recunoscut mai târziu decât în taxa și veniturile - înainte. Aceasta conduce la faptul că, în perioada de raportare venitului impozabil este mai mică decât de contabilitate. Cu toate acestea, în perioada următoare, situația se va schimba, iar profitul contabil va fi mai puțin impozit. Diferențele dintre bazele contabile și fiscale în conformitate cu PBU 18/02 numite diferențe temporare impozabile.
diferențele de timp taxabile pot apărea, de exemplu, în cazul în care:
· Firma utilizează metoda de numerar, veniturile din vânzări acumulate, penalități la datorii, dar, de fapt, banii nu este primit;
· Cheltuieli cumulate (cum ar fi amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mică decât taxa;
· Compania a primit o amanare la plata ratelor sau a impozitului pe venit.
Prin formarea impozabile diferențele de timp conduce și utilizarea diferitelor metode de amortizare în scopuri contabile și fiscale în cazul în care valoarea contabilă a amortizării acumulate sunt mai mici decât taxa.
Luați în considerare, de exemplu, ordinea de reflectare a dobânzii la credite. În contabilitate, este reglementată de PBU 15/01. Dobânzilor la credite și împrumuturi, acumulate până la data punerii în funcțiune a activului de investiții trebuie să fie incluse în costul unui activ de investiții.
În contabilitatea fiscală, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 269 NKRumyniyaprotsenty privind împrumuturile de organizare plătite, incluse în cheltuielile de non-exploatare, dar numai în măsura în care nu depășește o anumită valoare normativă.
Acest lucru înseamnă că rezultatul financiar curent în contabilitate va depăși venitul impozabil. Și, prin urmare, „contabilitate“ profit ar trebui să fie majorat cu suma acestor diferențe, în scopul de a se corela cu profitul în scopuri fiscale.
diferențele temporare impozabile (HBP) sunt calculate precum deductibile, dar va avea semnul opus. Acestea sunt reflectate în contabilitate analist conturile corespunzătoare de active și pasive, care a apărut în evaluare.
Aceste diferențe conduc la o creștere a sumelor de impozit pe venit în perioadele viitoare. În acest caz, valoarea impozitului pe venit va trebui să „plătească“ într-o perioadă ulterioară, numită o datorie privind impozitul amânat (IT).
Pasivul privind impozitul amânat (IT). astfel încât - este diferența negativă dintre impozitul pe venit curent real și cheltuielile cu impozitul nominal, calculat din profitul bilanțului. datoriile aferente arată cât de mult va trebui să crească valoarea acestei „condiționată“ în următoarea taxa pentru perioada de raportare (perioadele vposleduyuschih).
pasiv privind impozitul amânat este recunoscut în perioada în care există diferențe temporare impozabile, și se calculează după cum urmează:
IT = HBP * Rata impozitului pe venit,
în cazul în care HBP - diferențele temporare impozabile.
Pentru a înțelege mai clar esența sa, putem aminti TVA amânat cu recunoașterea veniturilor la momentul apariției obligațiilor la buget „de plată.“ O astfel de TVA pentru o lungă perioadă de timp este considerat pe cont 76 ca obligații viitoare la buget. În mod similar, aceasta va fi luată în considerare și contul de impozit pe profit amânat 77.
În ceea ce privește regulile de angajamente TVA amânat, cu o scădere sau de rambursare completă a diferențelor temporare impozabile vor fi rambursate treptat și datoriile privind impozitul amânat.
Prin urmare, în contabilitate corespunzătoare de analiză reprezintă active și pasive, care iau în considerare pentru a aprecia o diferență temporară impozabilă, datele vor fi corectate.
În cazul în care obiectul este în afara activului sau datoriei pentru care a fost acumulat anterior IT, iar aceste sume nu vor mai crește valoarea impozitului pe venit în viitor, atunci inversează pasivul privind impozitul amânat pe intrarea de profit și pierdere contabilă:
Debit 99 de credit 77 "datoriile privind impozitul amânat".
Curent cheltuielile cu impozitul pe venit (pierderea fiscală curent) - este suma taxei reale care trebuie plătite la bugetul pentru perioada. Aceasta se determină pe baza valorii condițional veniturilor / cheltuielilor și ajustările la valoarea obligațiilor fiscale permanente, active privind impozitul amânat și pasive ale perioadei de raportare.
Impozitul curent este egal cu impozitul pe venit, reflectate în declarația de impozit pe venit al organizației și sub rezerva plății bugetului pentru perioada.
Impozitul curent (TN) se calculează după cum urmează:
VT = SD (LE) PNA + - + PNA SHE - IT,
În cazul în care UR (LE) - cheltuieli condiționate (venituri) pentru impozitul pe venit,
PNA, PNA - valoarea datoriei fiscale permanente (PNO) și activul (PNA)
Ea, ea - valoarea activelor aferente impozitului amânat (SHE) și datorii privind impozitul amânat (IT).
Schema de calcul a impozitului pe venit curent este prevăzut la punctul 21 PBU 18/02. Un exemplu practic de calcul al impozitului pe venit curent este prevăzut în anexa la PBU 18/02.
Pentru a verifica precizia calculului impozitului curent, calculul alternativ poate fi efectuată după cum urmează:
Impozitul curent venit impozabil = profit pentru rata impozitului pe venit perioada lui.
Dacă firmele nu sunt datorii permanente fiscale (active), diferența absolută dintre „impozitul pe venit nominal“, calculat cu profit „contabilitate“ și „Impozitul curent“ va fi egală cu diferența absolută dintre active privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat. La urma urmei, este această cantitate (ajustare), în acest caz, și va avea un impact asupra dimensiunii obligatiilor fiscale curente privind impozitul pe venit.
Venitul net (pierdere), cu excepția diferențelor temporare vor fi determinate prin formula:
În cazul în care BP - profit contabil,
UR - cheltuieli nominale privind impozitul pe venit
PNA, PNA - valoarea datoriei fiscale permanente (PNO) și active (PNA).
Structura contului de profit și pierdere corespunde următoarei formule pentru determinarea venitului net pentru diferențele temporare:
În cazul în care BP - profit contabil,
Ea, ea - valoarea activelor aferente impozitului amânat (SHE) și datorii privind impozitul amânat (IT).
TNP - impozitul pe profit curent.
Aceasta se referă la acumulate sau creditate ea, ea a recunoscut înregistrările contabile:
· 09 Debit de credit 68,
· 68 de debit de credit 09,
· Debit 68 de credit 77,
· 77 Debit de credit 68,
care ajusta valoarea impozitului pe profit. Pentru venitul net, aceste anunțuri nu au nici o relație.
Dar, în unele cazuri, și ar trebui să fie amortizate în contul de profit și pierdere. Apoi, ei vor avea un impact asupra profitului net sau a pierderii.
Un exemplu specific, ia în considerare modul de calculare a impozitului pe venit curent și să completeze declarația de profit și pierdere.