Impozitul pe venit decât metoda de angajamente diferă de metoda de numerar - Contabilitate Online

Pentru un calcul corect al impozitului pe venit nu este suficient pentru a ști care încasările sunt considerate venituri și cheltuieli ce - cheltuieli. Contabil trebuie să stabilească în mod corect exact atunci când fondurile primite sunt venituri și creșterea bazei de impozitare pe venit, iar atunci când costurile de producție pot fi numite cheltuieli fiscale. Și depinde de metoda utilizată pentru veniturile și cheltuielile de înregistrare.

metoda de angajamente

Regula de bază de angajamente - contabilizarea veniturilor și cheltuielilor care nu sunt legate de fluxul real de numerar. Astfel, data primirii veniturilor din vânzarea este data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, transmite rezultatele muncii efectuate, serviciile furnizate (alin. 1, Art. 39, alin. 3 al art. 271 din Codul fiscal). Pentru contabili, acest lucru înseamnă că veniturile de impozit pe venit trebuie să ia în considerare deja la data expedierii (data semnării actului de muncă efectuate sau la data prestării de servicii), chiar dacă plata efectivă de la cumpărător (client) încă nu a sosit. Cu alte cuvinte, impozitul pe venit în acest caz este supus veniturilor „hârtie“, nu reală. venituri neoperațională, de asemenea, luate în considerare în mare măsură în impozitarea profiturilor, indiferent de primirea efectivă a banilor. De exemplu, cuantumul amenzilor și penalitățile incluse în veniturile la data debitorului sau recunoașterea intrării în vigoare a deciziei instanței (pag. 4, p. 4 din art. 271 din Codul fiscal). Și veniturile din administrarea fiduciară a proprietății crește baza pentru impozitul pe venit pentru ultima zi a perioadei de raportare, chiar dacă nu au fost încă efectiv primite (nr. 5 alin. 4, art. 271 din Codul fiscal).

Ca un fel de compensație pentru acest cod nedreptate fiscal autorizează și cheltuielile luate în considerare în perioada de raportare (impozit) la care se referă, indiferent de plata efectivă a banilor sau a altor forme de plată (alin. 1, art. 272 ​​din Codul fiscal). Aceasta este, „hârtie“, veniturile au scăzut cu aceleași costuri „de hârtie“. De exemplu, pentru a fi incluse în prețul de cost al serviciilor de producție este suficientă pentru a semna actul - așteptați pentru prestatorul de servicii de transfer de bani nu este necesară (paragraful 2 al articolului 272 din Codul fiscal ..). În același fel - evaluate sumele - este inclusă în costul salariilor angajaților și a taxelor (alineatul 4 și alineatele 1, paragraful 7 al articolului 272 din Codul fiscal ....)

Excepții și caracteristici

Cu toate acestea, la fel ca orice regulă, acest algoritm, există excepții. De exemplu, unele venituri non-exploatare inclusă în baza de impozitare numai după primirea efectivă a fondurilor. De exemplu, de la data primirii de bani, sunt luate în considerare dividendele primite gratuit de bani (pag. 2 alin. 4, art. 271 din Codul fiscal). Transferul efectiv de bani este necesară pentru contabilizarea costurilor contractelor de asigurare (sec. 6, art. 272 ​​din Codul fiscal).

Există două caracteristici importante pentru a păstra în organizație contabil minte folosind metoda de acumulare.

În primul rând, în unele cazuri, veniturile și cheltuielile nu pot fi luate în considerare, în același timp - Codul fiscal impune să le distribuie în mod egal. Acest lucru se face în două cazuri. În cazul în care contractul este încheiat, veniturile care ar trebui să ajungă în câteva perioade și etape de livrare (livrare) de mărfuri (lucrări, servicii) nu sunt disponibile. (Un prim exemplu al acestei situații este de a obtine proprietarul de închiriere în cadrul unui contract de mai mulți ani. Într-o astfel de situație, precum și veniturile și cheltuielile conform contractului ar trebui să fie distribuite în mod uniform (art. 3 alin. 1, art. 272 ​​din Codul fiscal)). Și în cazul în care acordul a fost încheiat, care a formulat condițiile astfel încât legătura dintre venituri și cheltuieli nu pot fi determinate cu precizie. De exemplu, a semnat un contract de servicii de consultanță pentru planificarea companiei timp de mai mulți ani. Costurile unui astfel de contract, de asemenea, trebuie să ia în considerare costurile în mod egal (alin. 1, alin. 2, art. 272 ​​din Codul fiscal).

În al doilea rând, atunci când este necesară metoda de acumulare a costurilor de producție și de vânzare efectuate în raportarea (sau fiscale), să împartă în mod direct și indirect (Sec. 1, art. 318 din Codul Fiscal). Costurile indirecte sunt pe deplin contabilizate în perioada curentă, iar liniile sunt înregistrate ca și cheltuieli numai în măsura în care poate fi atribuită realizată în perioada de raportare, producția *. Prin urmare, pentru determinarea acestei părți este necesară pentru a evalua activitatea restul in curs, produsele finite și bunurile transportate. Normele detaliate pentru o astfel de evaluare, având în articol. 319 din Codul fiscal.

Astfel, lista costurilor directe contribuabilul ar trebui să stabilească în mod independent, în politicile contabile, prin selectarea acestora din lista de la alin. 1, art. 318 din Codul fiscal. Cheltuielile directe includ, de exemplu, costurile materiale, costurile forței de muncă ale angajaților sunt angajate direct în producția de bunuri (lucrări, servicii), amortizarea sistemului de operare utilizat direct în producție.

metoda de numerar

Destul de diferit este cazul cu metoda de numerar. Aici și veniturile și cheltuielile nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului, atâta timp cât nu a existat nici o mișcare reală a fondurilor (alte active). Pentru a aplica această metodă poate fi doar acele organizații care au o dimensiune medie a venitului pentru ultimele patru trimestre este mai mică de 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (p. 1, art. 273 din Codul fiscal). În plus, aceeași limită ar trebui să fie menținute și veniturile pe toată perioada de aplicare a metodei de numerar. În caz contrar, contribuabilul va trebui să se mute la contabilitatea de angajamente, și du-te la începutul anului (p. 4 din art. 273 din Codul fiscal). În acest caz, în nici un caz nu pot merge la metoda de numerar a băncilor și a participanților la acordul de management al proprietății sau a acordului de parteneriat (art. 2 alin. 4, art. 273 din Codul fiscal). Trecerea la metoda de acumulare este posibilă de la începutul anului, niciun fel de declarații la biroul fiscal nu este obligat să predea - (Art. 313 din Codul fiscal) suficient pentru a reflecta acest fapt în politica de contabilitate.

Acum ia în considerare esența metodei de numerar mai detaliat. Veniturile sub metoda de numerar apar numai după primirea efectivă a banilor în contul bancar (numerar) sau după primirea efectivă a proprietății. Venitul va fi, de asemenea, la răscumpărarea datoriilor în orice alt mod (de compensare, o compensație, etc.). Nu este caracteristică foarte frumos al acestei abordări este că avansurile primite contribuabil cu numerar sunt incluse în veniturile metode în perioada de primire a acestora pentru casier, sau cont (a se vedea. P. 8 Informații Scrisoarea VASRumyniyaot 22.12.05 № 98).

Cheltuielile în legătură cu metoda de numerar și recunoscute numai după plata efectivă a acestora. În același timp plata pentru bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate (sau) recunoscute de încetarea obligației reciproce a cumpărătorului către vânzător (n. 3 al art. 273 din Codul fiscal). Această formulare a Codului conduce la faptul că avansurile plătite de contribuabil în costuri nu sunt incluse, deoarece obligație reciprocă nu este încheiată. Aceasta este o altă caracteristică nu prea frumos bază de numerar.

În plus, în ceea ce privește anumite tipuri de cheltuieli Art. 273 reguli speciale de recunoaștere NKRumyniyaustanavlivaet. Și face acest lucru într-un mod care chiar și a plătit costurile nu pot fi întotdeauna luate în considerare în impozitarea profiturilor. Astfel, costul de achiziție al materiilor prime incluse în compoziție deoarece costurile-Piertdute în producție (punctele 1, clauza 3 din articolul 273 din Codul fiscal ...), și a bunurilor amortizabile - prin amortizare (punctele 2 punctul 3 din punctul 273 Codul fiscal ... Federația rusă). Și costul de achiziționare de bunuri în scopul revânzării numai atunci când punerea în aplicare a acestora poate contul (nr. 3, n. 1, v. 268 RF). Astfel, plata pentru contribuabilii care utilizează metoda de numerar, este o condiție necesară, dar nu suficientă pentru a ține cont de costurile - foarte adesea cazul în care a plătit costurile nu pot fi încă luate în considerare, ca care nu sunt respectate alte condiții.

* Pentru organizațiile ale căror activități sunt legate de furnizarea de servicii, această diviziune nu este practic, deoarece în cheltuieli va include, de asemenea, valoarea totală a costurilor directe (Art. 3, alin. 2, art. 318 din Codul fiscal).

Citat (CorpTools): Mulțumesc pentru răspuns. Am înțeles corect următoarele cazuri:
1. În cazul în care actul ulterior consumul real (în conformitate cu ordinul de plată), considerăm că este în conformitate cu actul?
2. Dacă după sosirea actului, acesta este reprezentat la data sosirii efective de bani?

Multumesc pentru raspuns. Am înțeles corect următoarele cazuri:
1. În cazul în care actul ulterior consumul real (în conformitate cu ordinul de plată), considerăm că este în conformitate cu actul?
2. Dacă după sosirea actului, acesta este reprezentat la data sosirii efective de bani?